Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения...

^ Признаки безосновательной налоговой выгоды

ВАС РФ "дальновидно" именовал в собственном постановлении N 53 признаки, указывающие на получение безосновательной выгоды. Но судьи привели издавна используемые в налоговой практике признаки недобросовестности налогоплательщика.

Итак, налоговая выгода является Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... безосновательной в случаях, если:

- компания учла операции, не обусловленные разумными экономическими либо другими причинами (целями делового нрава);

- налогоплательщик получил ее не в рамках реальной предпринимательской либо другой экономической деятельности;

- у компании Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... нет реальной способности выполнить ту либо иную операцию. Другими словами недостаточно времени, места либо объема материалов, которые нужны для производства продуктов, выполнения работ, либо отсутствуют нужные условия для выполнения хозяйственной операции. В пт 5 постановления Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... N 53 приведен таковой пример: у конторы нет управленческого либо технического персонала, главных средств, производственных активов, складских помещений и т.п. Пример из жизни можно привести таковой. Компания заключила контракт с субподрядчиком на Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... выполнение строй работ. И нанятая компания окончила работы за неделю. Хотя разумеется, что меньше чем в месяц объем работ, обозначенный в договоре, выполнить нельзя. Либо, к примеру, компания заказала рекламное исследование Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... у организации, в штате которой находится один директор, совсем не понимающий, что такое маркетинг;

- предприятие для целей налогообложения учитывает только операции, которые манят саму налоговую выгоду, хотя для реальной деятельности требуется учесть и Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... другие операции. Скажем, операции по закупке и перепродаже продуктов не проведены в учете.

Направьте внимание: список событий, свидетельствующих о необоснованности налоговой выгоды, не является исчерпающим. На необоснованность налоговой выгоды могут Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... указывать и другие происшествия. Принципиально, чтоб они были доказаны подтверждениями. В этом разделе мы остановимся на упомянутых выше признаках налоговой выгоды.

^ 2.1. Операции, не обусловленные разумными экономическими либо другими причинами (целями делового нрава Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения...)

1-ый аспект безосновательной налоговой выгоды, когда операции учтены не в согласовании с их реальным экономическим смыслом. Что это значит на практике? Пленум ВАС РФ особо подчеркивает, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... деловой цели. Потому, если арбитражный трибунал установит, что основная цель компании только только получить прибыль только либо в большей степени за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения производить реальную экономическую Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... деятельность, то такая выгода не может быть признана обоснованной. Нужно сказать, что и ранее, до того, как увидело свет постановление N 53, судьи направляли внимание на так именуемую бизнес цель сделок.

Чего стоит уже Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... ставшее притчей во языцех скандальное определение Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 169-О. По воззрению арбитров, организация несет реальные издержки, если НДС уплачен за счет собственного имущества либо собственных денег. При всем Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... этом он уточнил, что переданное в счет оплаты имущество (в том числе ценные бумаги: векселя, облигации, акции) и имущественные права, которые были ранее получены по возмездной сделке, на момент вычета НДС Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... должны быть стопроцентно оплачены. Или средства (другое имущество), которыми оплачен налог, получены от реализации продуктов (работ, услуг). Это означает, что если на покупку имущества истрачены средства, которые компания получила безвозмездно, то вычет Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... НДС по таким покупкам вообщем не положен. Ведь компания не понесла никаких реальных издержек по уплате налога. Также обстоит дело, когда имеет место зачет обоюдных требований. В собственном определении Конституционный Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... Трибунал РФ выделил, что хотя конторы вправе рассчитываться вместе неденежными средствами (как это бывает при зачете), это "не высвобождает налогоплательщиков от обязанности по внесению таковой же суммы налогов, как если б расчет совершался в Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... валютной форме".

А если компания оплатила продукт средствами, которые получила взаем, то вычет НДС по этому товару будет выполняться по мере возврата кредита либо займа. Таковой же подход действует и при уступке Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... права требования. К примеру, организация заполучила право требования долга, но еще не расплатилась за него. Потом составлен новый контракт уступки, и этот долг отдан в оплату за приобретенные продукты. Итак вот, пока Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... организация не заплатит средства предшествующему кредитору, сумма "входного" НДС по этим товарам не считается практически оплаченной. А означает, нет права и на вычет.

Естественно, благодаря поправкам, внесенным в ^ Налоговый кодекс РФ, когда оплата Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... в общем случае уже закончила быть одним из критерий принятия НДС к вычету, правовая позиция, высказанная в определении N 169-О, почти во всем нивелирована. Но не следует забывать, что претензии Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... налоговики могут предъявить и на данный момент, проверяя деятельность компаний, когда обозначенные нормы еще действовали.

Справедливости ради отметим, что Конституционный Трибунал РФ позднее, в определении от 4 ноября 2004 г. N 324-О также разъяснил, что Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... случай оплаты обретенных продуктов за счет заемных денег в определении N 169-О приведен в качестве вероятного примера сделок, которые не имеют разумной экономической цели. Другими словами сам по для себя Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... факт оплаты налога за счет заемных средств не может рассматриваться как получение безосновательной налоговой выгоды. Во всех схожих ситуациях бюрократы и арбитражные суды вправе удостовериться в наличии либо отсутствии такой. Более того, согласно пт Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... 9 постановления N 53, обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от методов вербования капитала для воплощения экономической деятельности (внедрение собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, повышение уставного капитала Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... и т.п.) либо от эффективности использования капитала.

Сейчас перейдем к определенной арбитражной практике.

1. В постановлении ФАС Северо-Западного окрестность от 22 марта 2006 г. по делу N А56-6934/2005 трибунал отказал организации в вычете НДС, уплаченному Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... при ввозе привезенных из других стран продуктов на местность Рф. А все поэтому, что продукт был реализован предприятию, которое находилось в процессе ликвидации. Не считая того, у данного покупателя уже была непогашенная задолженность Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... за поставленный ранее продукт. Судьи сочли, что данная сделка не соответствует обыкновенному хозяйственному риску, характерному направленной на систематическое извлечение прибыли предпринимательской деятельности. Как следует, она лишена разумной деловой цели Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения....

2. Время от времени бюрократы винят компании-экспортеров в отсутствии деловой цели, если они реализуют продукт по стоимости ниже цены, уплаченной поставщикам. Вобщем, арбитражная практика в этом случае на стороне налогоплательщиков. В качестве примеров можно Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... привести определение ВАС РФ от 5 августа 2008 г. N 10100/08, постановления ФАС Поволжского окрестность от 31 марта 2009 г. N А55-4366/2008, ФАС Северо-Кавказского окрестность от 16 июня 2009 г. N А32-10567/2008-45/191. Тут служители Фемиды признали, что Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... компании вправе компенсировать НДС по экспорту. Ведь факт реализации продукта на экспорт по стоимости, которая ниже цены приобретения продукта у русского поставщика, не значит отсутствия экономической выгоды и хозяйственного результата от заключенных организацией сделок Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения.... Дело в том, что при расчете прибыли в цена обретенного у русского поставщика продукта не врубается НДС, уплаченный поставщику.

3. Общество представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС, в какой заявило Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... к возмещению из бюджета налог. Но бюрократы отказались возмещать НДС. Основанием для отказа обществу в возмещении НДС послужил вывод чиновников об отсутствии у налогоплательщика реально понесенных издержек на оплату начисленных поставщиком сумм Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... НДС - в расчетах использовались заемные деньги.

Общество обжаловало это решение в арбитражном суде. Судьи компанию поддержали. В постановлении они пришли к такому выводу. Налогоплательщик заключил и исполнил сделки с реальными продуктами, принял продукты Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... на бухгалтерский учет, оплатил их поставщикам с учетом НДС. Оплата продуктов поставщикам валютными средствами, приобретенными по договору займа, не погашенному на момент проведения камеральной проверки, не может свидетельствовать об отсутствии у Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... общества права на налоговые вычеты, так как внедрение в расчетах заемных денег не противоречит налоговому законодательству.

В согласовании со статьей 807 Штатского кодекса Русской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... стороне (заемщику) средства. Как следует, деньги, приобретенные обществом по договору займа, являются его своими валютными средствами. Не считая того, заемные деньги были ориентированы обществом не на оплату приобретаемых продуктов, а Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... на покупку векселей, которые потом предъявлены к погашению.

Как следует, доказательств того, что у заявителя отсутствуют намерения, также реальные способности в предстоящем исполнить обязательства по возврату оставшейся части займа, налоговый орган не представил. А Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... означает решение налоговиков нелегально (постановление ФАС Северо-Западного окрестность от 17 мая 2007 г. по делу N А56-26294/2006).

4. Компания включила в расходы цена услуг управляющей компании. Бюрократы посчитали, что такие издержки не могут уменьшать Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... налогооблагаемые доходы. По воззрению фискалов, включение обозначенных расходов гласит о недобросовестности производственно-хозяйственных операций и экономической нецелесообразности сделок купли-продажи продукта с ролью группы компаний. Мол, для получения наибольшего экономического эффекта фирме Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... было бы целесообразней производить сделки по продаже производимой продукции без помощи других, и деятельность зависимого от него и практически подконтрольного ему общества имеет только противоправную природу. Главным резоном налогового органа, свидетельствующим Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения..., по его воззрению, о недобросовестности заявителя, является резон о взаимозависимости компаний группы и наличии централизованного управления со стороны головной компании. Как следует, как считают бюрократы, понесенные заявителем издержки на управление не владеют нравом Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... реальных и экономически обоснованных.

Налоговая инспекция показывает на наличие у группы компаний одних управляющих и обоюдной согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов, что привело к искажению реального экономического смысла Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... совершенных обществом операций.

Но, как указал трибунал, взаимозависимость не оспаривается заявителем. Сама по для себя взаимозависимость не является бесспорным основанием для вывода о безосновательном получении налогоплательщиком налоговой выгоды: налоговому органу нужно представить подтверждения Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... того, что такая выгода получена им конкретно в итоге нерадивых действий взаимозависимых лиц. Налоговики таких доказательств не предоставили. А трибунал на базе анализа договоров, других документов, составленных в процессе заключения сделок, первичных бухгалтерских Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... документов, счетов-фактур, товарных затратных, перевозочных документов сделал вывод о том, что все сделки, совершаемые компанией, являются реальными, имеют определенную разумную цель, ориентированы на получение прибыли. Трибунал установил факт соответствующего выполнения обществом обязательств Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... налогоплательщика, уплаты им сумм налогов в бюджет.

Из положений главы 25 Налогового кодекса РФ следует, что расходы налогоплательщика на управление организацией либо отдельными ее подразделениями, также издержки на приобретение услуг по управлению Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... организацией либо ее отдельными подразделениями, понесенные им, могут уменьшать приобретенные организацией доходы для целей исчисления налога на прибыль. Естественно при условии, что данные расходы экономически обусловлены и документально доказаны.

Изучив экономические результаты Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения..., приобретенные обществом в спорном периоде, свидетельствующие об его денежной стабильности, трибунал сделал обоснованный вывод об экономической оправданности понесенных им расходов на управление. Материалами дела также подтверждается и вывод суда о Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... документальной подтвержденности понесенных обществом расходов. Исходя из этого, деяния налоговиков не соответствуют действующему законодательству Обозначенный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Западного окрестность от 14 мая 2007 г. по делу N А42-4488/2006.

5. Вызывают вопросы у чиновников Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... и некие виды издержек. А именно, расходы на исследование конъюнктуры рынка (рекламные услуги) и издержки на бухгалтерские и консультационные услуги (аутсорсинг). Они все относятся к иным расходам, связанным с созданием Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... и реализацией (ст. 264 Налогового кодекса РФ). По воззрению инспекторов, финансовая обоснованность таких издержек вызывает сомнения, так как обозначенные работы налогоплательщики могли провести своими подразделениями, работающими в этих направлениях. Но суды с таким подходом не Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... соглашаются. В качестве примера можно привести постановления ФАС Западно-Сибирского окрестность от 17 сентября 2007 г. N Ф04-6333/2007 (38133-А27-15), также определение ВАС РФ от 30 января 2008 г. N 199/08, которым отказано в передаче данного дела в Президиум Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... ВАС РФ, постановления ФАС Поволжского окрестность от 23 апреля 2009 г. N А55-9765/2008, ФАС Столичного окрестность от 18 августа 2009 г. N КА-А40/7910-09 и др. Согласны с данной позицией и минфиновцы (Письмо Минфина Рф от Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... 26 мая 2008 г. N 03-03-06/1/330).

6. По воззрению Конституционного Суда РФ (определение N 169-О), оценка добросовестности налогоплательщика подразумевает оценку заключенных им сделок, их реальности, в особенности в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... цели. Правомерность таких выводов подтверждается судебной практикой (см., к примеру, постановление ФАС Северо-Кавказского окрестность от 7 октября 2008 г. N Ф08-6023/2008 по делу N А32-22136/2007-51/468).

Президиум ВАС РФ в определении от 6 марта Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... 2008 г. N 3098/08 показывает: суды должны дать оценку совокупы резонов налоговой инспекции о фиктивности хозяйственных операций, связанных с созданием, поставкой и экспортом продукта, и их документального дизайна. В том числе о непрофильности Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... экспортной операции для русского экспортера, произведенной не по месту воплощения им основной деятельности, использовании системы расчетов меж русским экспортером и его поставщиками, направленной на уклонение от уплаты НДС. Также отсутствие разумной деловой цели Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... заключаемых сделок, вовлечении в процесс производства и поставок продукции только организаций, правомерность регистрации и действительность деятельности которых вызывают сомнения.

Как отмечено в определении ВАС РФ от 9 июня 2008 г. N 7114/08, трибунал первой инстанции пришел Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... к правильному выводу о том, что система расчетов меж участниками данных отношений, также передача продукта по цепочке поставщиков не имеют экономического смысла. И предприняты с единственной целью сотворения видимости Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... хозяйственных операций для обоснования возмещения суммы НДС.

Но существует и судебная практика, подтверждающая, что операции меж участниками экономических и штатских отношений нужно оценивать исходя из убеждений разумных экономических и других обстоятельств.

Снова Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... подчеркнем: принципиальным будет то, что ВАС РФ указал: обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от методов вербования капитала для воплощения деятельности (собственные либо заемные средства, эмиссия ценных бумаг, повышение уставного Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... капитала и т.п.) либо от того, как отлично деньги употребляются. Скажем, суды и ранее указывали, что наличие дебиторской и кредиторской задолженности не свидетельствует о недобросовестности организации, если ведется настоящая хозяйственная деятельность Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... (см., к примеру, постановление ФАС Северо-Кавказского окрестность от 24 декабря 2008 г. N Ф08-7783/2008 по делу N А53-2964/2008-С5-47 (определением ВАС РФ от 17 апреля 2009 г. N ВАС-4203/09 отказано в передаче данного дела Признаки необоснованной налоговой выгоды -  Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения... в Президиум ВАС РФ)).



priznaki-federativnoj-prirodi-rf.html
priznaki-funkcii-gosudarstva-i-formi-ih-osushestvleniya.html
priznaki-gos-suvereniteta.html